[ 黃維青 ]——(2012-12-10) / 已閱35836次
摘 要
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，由此產(chǎn)生了許多網(wǎng)絡(luò)交易中的法律問題，以及如何遵循什么樣的法律原則來解決網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中產(chǎn)生的實(shí)踐問題。網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展需要建立必要的法律框架。在網(wǎng)絡(luò)空間中，傳統(tǒng)的征稅原則有些不再適用，也使得各國(guó)的法律是否適用于網(wǎng)絡(luò)交易存在著相當(dāng)大的不確定性。全球網(wǎng)絡(luò)交易的持續(xù)發(fā)展將取決于法律框架的制定。但世界各國(guó)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的征稅問題所持態(tài)度并不一致，發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家的態(tài)度差異較大，這是由于互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展水平不同和由此引起的經(jīng)濟(jì)利益所決定的。我國(guó)在網(wǎng)絡(luò)普及方面取得較大進(jìn)步，網(wǎng)絡(luò)交易涉及的稅收問題日益突出。深入進(jìn)行有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收問題的研究，并在稅收信息化方面予以完善，是應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)稅收挑戰(zhàn)的明智之舉。
本文第一章談互聯(lián)網(wǎng)及網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，包括互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展?fàn)顩r，網(wǎng)絡(luò)交易概念及其特點(diǎn)、優(yōu)勢(shì)以及在中國(guó)的發(fā)展形勢(shì)、存在問題和立法情況。第二章論述網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)稅收的影響，有積極影響和消極影響兩個(gè)方面。積極影響有提供新的
稅源，為稅收征管的改革提供機(jī)遇，促進(jìn)國(guó)際稅收協(xié)作；消極影響有對(duì)稅收理論、稅法體系、稅收征管、稅務(wù)稽查、課稅要素等產(chǎn)生不利的影響。第三章討論了國(guó)際上對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易稅收政策的研究與制定問題，分別闡述了美國(guó)的觀點(diǎn)、歐盟的主張、發(fā)展中國(guó)家的態(tài)度、WTO的觀點(diǎn)以及各國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易征稅政策分歧的原因。第四章說明我國(guó)關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易稅收的觀點(diǎn)，主要有兩種觀點(diǎn)，一種是對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易應(yīng)當(dāng)征稅，另一種認(rèn)為對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易應(yīng)當(dāng)免稅。第五章提出了針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易應(yīng)采取的稅收對(duì)策，包括網(wǎng)絡(luò)征稅的原則和網(wǎng)絡(luò)稅收措施建議。建議有四個(gè)方面：一是完善我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易稅收法律制度，二是加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，三是加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，四是提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)交易 稅收影響 稅收對(duì)策
Abstract
Along with the network technology popularization， legal matter has had been brung out in many network transactions， as well as the practice problem how follows which type of the principle of legality to solve in the network trade。 The electronic commerce development needs to establish the essential legal frame。 In the cyberspace ， some of the traditional taxation principle is no longer suitable， which makes each country's law to be suitable or not in the electronic commerce has not determined in the quite big extent。 The development of whole world electronic commerce will be decided by the legal frame formulation。 But the various countries holds the manner to the Internet taxation question not to be consistent， developing nation and developed country manner difference big， this is because the Internet level of development is different and from this the economic which causes decided by。 Our country obtains in the network popularization aspect progresses greatly， and the network transaction involves the tax revenue question is day by day prominent。 Completes the related network transaction question of the tax revenue research thoroughly， and makes the obvious progress in the tax revenue information based society aspect， is should be the wise move to meet the network tax revenue challenge。
The first chapter of this article discusses the Internet and the network transaction development， including Internet development condition， network transaction concept and its characteristic， superiority as well as its development situation in China， existence question and legislation situation。 The second chapter elaboration on the influence of network transaction to the tax revenue， has positively affects with the negative effect two aspects。 Positively affects has provides the new tax source， provides the opportunity for the tax revenue collection reform， the promotion international tax revenue cooperation。 The negative effect to the tax revenue theory， the tax law system， the tax revenue collection， the tax affairs examines， the assessment essential factor and so on has also come。 Third chapter discussed on international the network transaction tax policy research and the formulation question， elaborated US's viewpoint， European Union's position， the developing nation manner， the WTO viewpoint as well as the various countries' network transaction taxation policy difference reason separately。 Fourth chapter explained our country about the network transaction tax revenue viewpoint， mainly has two viewpoints， one kind asserted to levy taxes to the network transaction is appropriate ， another kind thought must be exempted from tax to the network transaction。 Fifth chapter proposed should take the tax revenue countermeasure in view of the network transaction， including network taxation principle and network tax revenue measure suggestion。 The suggestion has four aspects: One， we must consummate our country network transaction tax revenue law system。 Two is speeding up the information of the tax affairs institution based society construction。 Three， we should strengthen the international tax revenue coordination and the cooperation。 Four， we ought to improve the specialized quality of the tax affairs personnel's 。
Key word：Network transaction tax revenue influence tax revenue countermeasure
引 言
面對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展大潮，改革現(xiàn)行稅制，已刻不容緩�，F(xiàn)行稅制的改革，既要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又要充分考慮我國(guó)的國(guó)情，使我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)交易稅收政策在保證與國(guó)際接軌的同時(shí)，又能維護(hù)國(guó)家主權(quán)和利益，并不斷推進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。
目前，許多國(guó)家和國(guó)際性組織對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收問題進(jìn)行了深入、廣泛的討論和研究，已有少數(shù)國(guó)家頒布了一些有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易稅收的法規(guī)，一些國(guó)際性組織已就網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)政策形成了框架協(xié)議并確立一些原則。具體而言，網(wǎng)絡(luò)交易涉及的稅收問題主要是：是否對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易實(shí)行稅收優(yōu)惠，是否對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易開征新稅，以及如何對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易征稅。
面對(duì)這種高科技的網(wǎng)上交易，倍感困惑的也并非只有中國(guó)。各國(guó)在忙于網(wǎng)上沖浪交易的同時(shí)，也都在積極研究對(duì)策。目前，世界上有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易稅收政策主要有兩種傾向。
一種是以美國(guó)為代表的免稅派，認(rèn)為對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易征稅將會(huì)嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)。美國(guó)對(duì)于網(wǎng)絡(luò)交易的免稅政策，重要原因是美國(guó)在網(wǎng)絡(luò)交易領(lǐng)域處于主導(dǎo)地位。
另一種是以歐盟為代表的征稅派，認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確定性，網(wǎng)絡(luò)交易不應(yīng)承擔(dān)額外稅收，但也不希望為網(wǎng)絡(luò)交易免除現(xiàn)有的稅收。
而對(duì)于發(fā)展中國(guó)家而言，多數(shù)以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，而且多數(shù)是電子商務(wù)的輸入國(guó)，若對(duì)電子商務(wù)免稅必然會(huì)減少相當(dāng)一部分財(cái)政收入，還會(huì)導(dǎo)致新的貿(mào)易逆差，擴(kuò)大其與發(fā)達(dá)國(guó)家間的差距，形成新的不公平。對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易免稅，還會(huì)在網(wǎng)絡(luò)交易與非網(wǎng)絡(luò)交易之間形成稅賦不公，偏離稅收中性原則。電子商務(wù)終將會(huì)成為一種主要的貿(mào)易形式。各國(guó)政府不可能放棄這筆巨大的財(cái)政收入，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易課稅是必然趨勢(shì)。發(fā)展國(guó)家無(wú)一表示對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易免征銷售稅(增值稅)。
我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，網(wǎng)絡(luò)交易尚處于初級(jí)階段，交易額很低。但網(wǎng)絡(luò)交易是未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)有巨大影響。如何引導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)交易健康、有序發(fā)展，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)有待解決的一個(gè)重要問題。既要促進(jìn)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，又要保證稅收收入，使企業(yè)能夠公平競(jìng)爭(zhēng)，這是擺在政府面前的一個(gè)新課題。
第一章 互聯(lián)網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展
第一節(jié) 互聯(lián)網(wǎng)及其發(fā)展
20世紀(jì)90年代以來，計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速普及，信息的搜集、處理和傳遞突破了時(shí)間和空間的局限，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化和經(jīng)濟(jì)全球化成為不可抗拒的世界潮流。1991年，美國(guó)政府宣布互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商業(yè)性經(jīng)營(yíng)，發(fā)展其商業(yè)用途。從此，互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)入了它的商業(yè)化階段。到2000年，全球使用互聯(lián)網(wǎng)的國(guó)家超過160個(gè)，互聯(lián)網(wǎng)用戶逾4億家。
隨著網(wǎng)絡(luò)空間的利用與開發(fā)，中小企業(yè)與大型企業(yè)一起，在商業(yè)化的網(wǎng)絡(luò)社會(huì)里共同競(jìng)爭(zhēng)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的充分運(yùn)用，已使電子商務(wù)成為未來國(guó)際商務(wù)的主流。
互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)促成了網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的巨大深遠(yuǎn)影響來自于它所具有的廣泛滲透特性。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不是僅僅影響幾個(gè)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新，而是直接滲透到各個(gè)產(chǎn)業(yè)、各個(gè)企業(yè)和各個(gè)家庭的技術(shù)革命�；ヂ�(lián)網(wǎng)的發(fā)展直接導(dǎo)致了電子商務(wù)模式的誕生。
第二節(jié) 電子商務(wù)
一、電子商務(wù)的概念
近年來，國(guó)際和國(guó)內(nèi)的熱門話題之一當(dāng)屬電子商務(wù)（Electronic Commerce，簡(jiǎn)稱EC）及其相關(guān)應(yīng)用，它已引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。
英國(guó)電子商務(wù)法律專家麥考爾•奇斯克和阿利斯蒂•凱門在<電子商務(wù)的法律與實(shí)踐>中給電子商務(wù)所下的定義是：“從廣義來看泛指與技術(shù)性數(shù)據(jù)有關(guān)的電子化的商業(yè)活動(dòng)”。
美國(guó)學(xué)者瑞維•卡拉科塔和安德魯•B•惠頓在《電子商務(wù)前沿》一書中指出:“廣義的講，電子商務(wù)是一種現(xiàn)代商業(yè)方法，這種方法通過改善產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量、提高服務(wù)傳輸速度，滿足政府組織、廠商和消費(fèi)者的最低成本的需求。一般的講，今天的電子商務(wù)通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將買方和賣方的信息、產(chǎn)品和服務(wù)聯(lián)系起來，而未來的電子商務(wù)通過構(gòu)成信息高速公路的無(wú)數(shù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中的一條將買方和賣方聯(lián)系起來�！�
我國(guó)學(xué)者認(rèn)為：“電子商務(wù)有兩層含義:狹義和廣義的。按照狹義的定義，電子商務(wù)一般指基于數(shù)據(jù)(可以是文本、聲音、圖像)的處理和傳輸，通過開放的網(wǎng)絡(luò)(主要是因特網(wǎng))進(jìn)行的商業(yè)交易，包括企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與消費(fèi)者之間的交易活動(dòng)。按照廣義的定義，電子商務(wù)涉及局域網(wǎng)、內(nèi)部網(wǎng)(intranet )和互聯(lián)網(wǎng)(internet)等領(lǐng)域，它是一種全新的商務(wù)模式，利用前所未有的網(wǎng)絡(luò)方式將顧客、銷售商、供貨商和雇員聯(lián)系在一起，將有價(jià)值的信息迅速傳遞給需要的人們。所有這些活動(dòng)都將數(shù)字化。它們不一定取代熟悉的、傳統(tǒng)的、面對(duì)面的活動(dòng)，但是會(huì)加強(qiáng)這些活動(dòng)�！�
二、電子商務(wù)的特點(diǎn)
國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的存在使整個(gè)世界更緊密地聯(lián)結(jié)成為一個(gè)有機(jī)的整體，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易幾乎不受地理概念的限制，可以輕松地超越領(lǐng)土、政治上的邊界而在世界上的任何兩點(diǎn)之間進(jìn)行。
電子商務(wù)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為如下幾方面：(1)網(wǎng)上貿(mào)易具有虛擬性。電于商務(wù)是一個(gè)通過虛擬手段縮小傳統(tǒng)市場(chǎng)的時(shí)間和空間界限的場(chǎng)所。 (2)網(wǎng)上貿(mào)易使原本有形的交易實(shí)體變得數(shù)字化、無(wú)形化。 (3)網(wǎng)上貿(mào)易具有無(wú)國(guó)界性和無(wú)地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開放的，網(wǎng)絡(luò)的各個(gè)終端(用戶)分布于世界各地，傳統(tǒng)的管轄邊界不再適用，使得國(guó)內(nèi)貿(mào)易和跨國(guó)貿(mào)易并無(wú)本質(zhì)上的不同，突破了地域觀念。(4)網(wǎng)上貿(mào)易加大了貿(mào)易方式的靈活性。 (5)整個(gè)互聯(lián)網(wǎng)上缺少中央控制。 (6)互聯(lián)網(wǎng)站點(diǎn)設(shè)有鏡像站點(diǎn)。鏡像站點(diǎn)通常是位于其他國(guó)家的計(jì)算機(jī)，其中存儲(chǔ)著與原始站點(diǎn)完全相同的信息。因此，對(duì)貿(mào)易的消費(fèi)者而言，他并不知道是哪個(gè)國(guó)家的計(jì)算機(jī)為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)，然而這一特性卻加大了稅收工作的難度。（7）電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的商務(wù)流通模式，減少了中間環(huán)節(jié)，同時(shí)以信息流代替了部分實(shí)物流，從而大幅度降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)營(yíng)效率。（8）電子商務(wù)建立了新型的商務(wù)通信通道。電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)相比，具有交易虛擬化、交易成本低、交易效率高等現(xiàn)實(shí)優(yōu)越性。同時(shí)，電子商務(wù)還具有增加商貿(mào)機(jī)會(huì)、改變商貿(mào)模式、帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)變革等潛在的優(yōu)越性。
三、電子商務(wù)的優(yōu)勢(shì)
電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)相比具有許多明顯的優(yōu)勢(shì)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
首先是降低交易成本。電子商務(wù)可以降低促銷成本，盡管建立和維護(hù)網(wǎng)站需要一定的投資，但是與其他銷售方式相比，使用網(wǎng)絡(luò)交易其成本已大大降低。
其次，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使企業(yè)原材料采購(gòu)和勞務(wù)交易與制造過程有機(jī)地配合起來，形成一體化的信息傳遞和信息處理。
再次，電子商務(wù)可以使產(chǎn)品降低庫(kù)存水平。由于生產(chǎn)周期的不同，企業(yè)必需要建立更多的庫(kù)存來應(yīng)付銷售過程中交貨延遲或交貨失誤，電子商務(wù)使信息處理變得容易，因而能降低庫(kù)存。
另外，電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展，縮短了生產(chǎn)周期。通過網(wǎng)絡(luò)，這些企業(yè)能以比從前更快的速度傳輸和接收訂單，甚至還開始共同完成產(chǎn)品的研究和開發(fā)，縮短產(chǎn)品設(shè)計(jì)生產(chǎn)時(shí)間。
最后，電子商務(wù)發(fā)展在24小時(shí)不分時(shí)區(qū)的商業(yè)運(yùn)作可以增加商業(yè)機(jī)會(huì)，減輕對(duì)實(shí)物基礎(chǔ)設(shè)施的依賴。企業(yè)可以將節(jié)省的開支部分轉(zhuǎn)讓給消費(fèi)者，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)活力�！ �
應(yīng)該指出，電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)交易的主要形式，但不是唯一形式，因?yàn)槌似髽I(yè)以外，其他主體也參與網(wǎng)絡(luò)交易，比如國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和個(gè)人等，這些主體的交易不是經(jīng)常發(fā)生，而且交易額相對(duì)較小，因此稱為“商務(wù)”不太合適，也就不宜稱為電子商務(wù)。這就是本文采用網(wǎng)絡(luò)交易，而不采用電子商務(wù)說法的原因之一。
第三節(jié) 互聯(lián)網(wǎng)在中國(guó)的發(fā)展
一、發(fā)展概況
2005年7月21日下午，中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）在京發(fā)布了第16次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告，報(bào)告顯示，截至2005年6月30日，我國(guó)網(wǎng)民總數(shù)已經(jīng)達(dá)到10300萬(wàn)，和上年同期相比增長(zhǎng)18。4％。目前，我國(guó)網(wǎng)民數(shù)和寬帶上網(wǎng)人數(shù)均僅次于美國(guó)，位居世界第二。根據(jù)報(bào)告的熱點(diǎn)數(shù)據(jù)分析，我國(guó)網(wǎng)上購(gòu)物大軍達(dá)到2000萬(wàn)人，網(wǎng)上支付占網(wǎng)上購(gòu)物的比例增長(zhǎng)至近半數(shù)，網(wǎng)上購(gòu)物市場(chǎng)巨大，網(wǎng)上購(gòu)物者半年內(nèi)累計(jì)購(gòu)物金額達(dá)到100億元。
我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)尚處于初級(jí)階段，交易額很低。但電子商務(wù)是未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)有巨大影響。如何引導(dǎo)電子商務(wù)健康、有序發(fā)展，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)方面有待解決的一個(gè)重要問題�，F(xiàn)在整個(gè)世界已進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)、互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用非常大，對(duì)我國(guó)來說，包括互聯(lián)網(wǎng)在內(nèi)的整個(gè)信息產(chǎn)業(yè)，都給予了稅收政策的傾斜，已經(jīng)制定了對(duì)信息技術(shù)的優(yōu)惠政策。網(wǎng)民人數(shù)激增，表明我國(guó)的電子商務(wù)將進(jìn)入一個(gè)飛速發(fā)展的時(shí)期。在此歷史大背景下，規(guī)范、引導(dǎo)、保護(hù)、鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，就成為我國(guó)政府的一項(xiàng)重要任務(wù)。
二、存在問題
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